一、關(guān)稅減免概述
關(guān)稅減免又稱關(guān)稅優(yōu)惠，是減征關(guān)稅和免征關(guān)稅的合稱。根據(jù)我國《海關(guān)法》第五十六條、第五十七條和第五十八條的規(guī)定，關(guān)稅減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。實(shí)際上，特定減免稅和臨時(shí)減免稅都屬于政策性減免稅范圍，兩者并無明顯的區(qū)別。
法定減免稅，一般是指《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，以及其他法律，法規(guī)所規(guī)定的減免稅，大多與國際通行規(guī)則相一致，除外國政府、國際組織無償贈送的物資外，其他法定減免稅貨物一般無需辦理 減免稅審批手續(xù)。
政策性減免稅，是指根據(jù)國際政治、經(jīng)濟(jì)政策的需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，給予減免進(jìn)出口稅收的優(yōu)惠政策，包括基于特定企業(yè)或者有特定目的的實(shí)行的臨時(shí)減免稅政策。
一般來說，政策性減免稅進(jìn)口貨物有以下幾個(gè)特點(diǎn)：納稅義務(wù)人必須在貨物進(jìn)出口前辦理減免稅審批 手續(xù)；政策性減免稅貨物放行后，在其監(jiān)管年限內(nèi)應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并交納關(guān)稅，不得移 作他用；可以在兩個(gè)享有同等稅收優(yōu)惠待遇的單位之間轉(zhuǎn)讓并無須補(bǔ)稅。自2009年1月1日起，國家實(shí)施增 值稅轉(zhuǎn)型改革后，大部分進(jìn)口減免稅貨物恢復(fù)征收進(jìn)口增值稅，只免征進(jìn)口關(guān)稅。
二、減免稅貨物的管理
(一)除海關(guān)總署另有規(guī)定外，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)在按照海關(guān)規(guī)定保管、使用進(jìn)口減免稅貨物，并依法接受海關(guān)監(jiān)管。
進(jìn)口減免稅貨物的監(jiān)管年限為：
1.船舶、飛機(jī)：8年；
2.機(jī)動車輛：6年；
3.其他貨物：5年。
監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算。
(二）減免稅申請人可以自行向海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批、稅款擔(dān)保和后續(xù)管理業(yè)務(wù)等相關(guān)手續(xù)，也可以委托他人辦理前述手續(xù)。
進(jìn)口貨物減免稅申請人，是指根據(jù)有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，可以享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠，并依法向海關(guān)申請辦理減免稅相關(guān)手續(xù)的具有獨(dú)立法人資格的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)；符合規(guī)定的非法人分支機(jī)構(gòu)；經(jīng)海關(guān)總署審查確認(rèn)的其他組織。
已經(jīng)在海關(guān)辦理注冊登記并取得報(bào)關(guān)注冊登記證書的報(bào)關(guān)企業(yè)或者進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人可以接受減免稅申請人委托，代為辦理減免稅相關(guān)事宜。
(三）有下列情形之一的，減免稅申請人可以向海關(guān)申請平稅款擔(dān)保先予以放行手續(xù)：
1.主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；
2.有關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請人屬于享有該政策范圍的；
3.其他經(jīng)海關(guān)總署核準(zhǔn)的情況。
國家對進(jìn)出口貨物有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定不得擔(dān)保的其他情形，不得辦理減免稅貨物憑稅款擔(dān)保放行手續(xù)。
減免稅申請人需要辦理稅款擔(dān)保手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)口前向主管海關(guān)提出申請，主管海關(guān)準(zhǔn)予擔(dān)保的，出具“中華人民共和國海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明”，進(jìn)口地海關(guān)憑主管海關(guān)出具的準(zhǔn)予擔(dān)保證明，辦理貨物的稅款擔(dān)保和驗(yàn)放手續(xù)。稅款擔(dān)保期限不超過6個(gè)月，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)人批準(zhǔn)可以予以延期，延期時(shí)間自稅款擔(dān)保期限屆滿之日起算，延長期限不超過6個(gè)月。特殊情況仍需要延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)。海關(guān)按規(guī)定延長減免稅備案、審批手續(xù)辦理時(shí)限的，減免稅貨物稅款擔(dān)保時(shí)限可以相應(yīng)延長，主管海關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知減免稅申請人向海關(guān)申請辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保延期的手續(xù)。
(四）在海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口減免稅貨物放行之日起，在每年的第一季度向主管海關(guān)遞交減免稅貨物適用狀況報(bào)告書，報(bào)告減免稅貨物適用狀況報(bào)告書，報(bào)告減免稅貨物適用狀況。在海關(guān)監(jiān)管年限及其后3年內(nèi)，海關(guān)依照《海關(guān)法》和《稽查條例》有關(guān)規(guī)定對減免稅申請人進(jìn)口和使用減免稅貨物情況實(shí)施稽查。
(五）在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人將進(jìn)口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，不予恢復(fù)減免稅貨物轉(zhuǎn)出申請人的減免稅額度，減免稅貨物轉(zhuǎn)入申請人的減免稅額度 按照海關(guān)審定的貨物結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的價(jià)格、數(shù)量或者應(yīng)繳稅款予以扣減。
減免稅貨物因品質(zhì)或者規(guī)格原因原裝退運(yùn)出境，減免稅申請人以無代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，不予恢復(fù)期減免稅額度；未以無代價(jià)抵償方式進(jìn)口同一類型貨物的，減免稅申請人在原免稅貨物退運(yùn)出境之日起3個(gè)月內(nèi)向海關(guān)提出申請，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，可以恢復(fù)其減免稅額度。對于其他提前解除監(jiān)管的情形，不予恢復(fù)減免稅額度。
三、減免稅貨物的報(bào)關(guān)程序
(一)減免稅備案和審批
減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向其所在地海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)，特殊情況除外。
投資頂目所在地海關(guān)與減免稅申請人所在地海關(guān)不是同一海關(guān)的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向投資頂目所在 地海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。
投資頂目所在地涉及多個(gè)海關(guān)的，減免稅申請人可以向其所在地海關(guān)或者有關(guān)海關(guān)的共同上級海關(guān)申請辦理減免稅備案、審批手續(xù)。有關(guān)海關(guān)的共同上級海關(guān)可以指定相關(guān)海關(guān)辦理減免稅備案、審批手續(xù)。
1.減免稅備案
減免稅申請人按照有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定申請減免稅進(jìn)出口相關(guān)貨物，海關(guān)需要實(shí)現(xiàn)對減免稅申請人的資格或者投資項(xiàng)目等情況進(jìn)行確認(rèn)的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)在申請辦理減免稅審批手續(xù)前，向主管海關(guān)申請辦理減免稅備案手續(xù)。
2.減免稅審批
減免稅備案后，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)口前，向主管海關(guān)申請辦理進(jìn)口貨物減免稅審批手續(xù)，并同時(shí)提交下列材料：
(1)進(jìn)出口貨物證明誰申請表
(2)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書、國家機(jī)關(guān)設(shè)立文件、社團(tuán)登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、基金會登記證書等證明材料；
(3)進(jìn)出口合同，發(fā)票及相關(guān)貨物的產(chǎn)品情況資料；
(4)相關(guān)政策規(guī)定的享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的證明材料；
(5)海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。
減免稅申請人按照本條規(guī)定提交證明材料的，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件，同時(shí)提交加蓋減免稅申請人有效印章的復(fù)印件。
海關(guān)收到減免稅申請人的減免稅審批申請后，經(jīng)審核符合相關(guān)規(guī)定的，確定其所申請貨物征稅，減稅或者免稅的決定，并簽發(fā)“進(jìn)出口貨物征免稅證明”。
“進(jìn)出口貨物證明稅證明”的有效期按照具體政策規(guī)定簽發(fā)，但最長不得超過半年，持證人應(yīng)當(dāng)在證明的有效期內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)口貨物通關(guān)手續(xù)。如情況特殊，可以向海關(guān)申請延期一次，延期時(shí)間自有效期屆滿之日起算，延長期限不得超過6個(gè)月。海關(guān)總署批準(zhǔn)的特殊情況除外。
“進(jìn)出口貨物征免稅證明”使用一次有效，即一份征免稅證明上的貨物只能在一個(gè)進(jìn)口口岸一次性進(jìn)口。如果同一合同項(xiàng)下貨物分口岸進(jìn)口或分批到貨的，應(yīng)當(dāng)審批海關(guān)申明，并按到貨口岸、 到貨日期分別申請征免稅證明。
(二）進(jìn)口報(bào)關(guān)
政策性減免稅貨物進(jìn)口曝光的有些具體手續(xù)與一般進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)有所不同：
1.減免稅貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，進(jìn)口貨物收貨人或其代理人除了向海關(guān)提交報(bào)關(guān)單及隨附單證以外，還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交“進(jìn)出口貨物征免稅證明”。海關(guān)在審單時(shí)從計(jì)算機(jī)查閱征免稅證明的電子數(shù)據(jù)，核對紙質(zhì) 的“進(jìn)出口貨物征免證明”。
2.減免稅貨物進(jìn)口填制報(bào)關(guān)單時(shí)，報(bào)關(guān)員應(yīng)當(dāng)特別注意報(bào)關(guān)單上“備案號”欄目的填寫?！皞浒柑枴睓趦?nèi)填寫“進(jìn)出口貨物征免稅證明”上的12位編號，12為編號寫錯(cuò)將不能通過海關(guān)計(jì)算機(jī)邏輯審核，或者在提交紙質(zhì)報(bào)關(guān)單時(shí)無法順利用過海關(guān)審單。
(三）減免稅貨物的處置
1.變更使用地點(diǎn)
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅貨物應(yīng)當(dāng)在主管海關(guān)核準(zhǔn)的地點(diǎn)使用。需要變更使用地點(diǎn)的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出申請，說明理由，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后方可變更使用地點(diǎn)。減免稅貨物需要一處主管海關(guān)管轄地使用的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)事先持有關(guān)單證及需要異地使用的說明材料向主管海關(guān)申請辦理異地監(jiān)管手續(xù)，經(jīng)主管海關(guān)審核同意并通知轉(zhuǎn)入地海關(guān)后，減免稅申請人可以將減免稅貨物運(yùn)至轉(zhuǎn)入地海關(guān)管轄地，轉(zhuǎn)入地海關(guān)確認(rèn)減免稅貨物情況后進(jìn)行異地監(jiān)管。
減免稅貨物在異地使用結(jié)束后，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)入地海關(guān)申請辦結(jié)異地監(jiān)管手續(xù)，經(jīng)轉(zhuǎn)入地海關(guān)審核同意并通知主管海關(guān)后，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)減免稅貨物運(yùn)回主管海關(guān)管轄地。
2.結(jié)轉(zhuǎn)
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人將進(jìn)口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口同一貨物享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應(yīng)當(dāng)按照些列規(guī)定辦理減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)：
(1)減免稅貨物的轉(zhuǎn)出申請人持有關(guān)單證向轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)提出申請，轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)審核同意后，通知轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)。
(2)減免稅貨物的轉(zhuǎn)入申請人向轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)申請辦理減免稅審批手續(xù)。轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)審核無誤后簽發(fā)征免稅證明。
(3)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入減免稅貨物的申請人應(yīng)當(dāng)分別向各自的主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物的出口，進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。
(4)轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)辦理轉(zhuǎn)出減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物的監(jiān)管年限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)入地主管海關(guān)在剩余監(jiān)管年限內(nèi)對結(jié)轉(zhuǎn)減免稅貨物繼續(xù)實(shí)施后續(xù)監(jiān)管。
(5)轉(zhuǎn)入地海關(guān)和轉(zhuǎn)出地海關(guān)為同一海關(guān)的，按照本條第一款規(guī)定辦理。
3.轉(zhuǎn)讓
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人將進(jìn)口減免稅貨物轉(zhuǎn)讓給不享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策或者進(jìn)口同一貨物不享受同等減免稅優(yōu)惠待遇的其他單位的，應(yīng)當(dāng)事先向減免稅申請人主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。
4.移作他用
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人需要減免稅貨物移作他用的，應(yīng)當(dāng)事先向主管海關(guān)提出申請。經(jīng)海 關(guān)批準(zhǔn)，減免稅申請人可以按照海關(guān)批準(zhǔn)的適用地區(qū)、用途、企業(yè)將減免稅貨物移作他用。主要包括以下情形：
(1)將減免稅貨物交給減免稅申請人以外的其他單位使用；
(2)未按照原定用途，地區(qū)使用減免稅貨物；
(3)未按照特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途使用減免稅貨物的其他情形。
按照以上規(guī)定將減免稅貨物移作他用的，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)按照移作他用的時(shí)間補(bǔ)繳相應(yīng)稅款；移作他用時(shí)間不能確定的，應(yīng)當(dāng)提交相應(yīng)的稅款擔(dān)保，稅款擔(dān)保不能低于剩余監(jiān)管年限應(yīng)補(bǔ)繳稅款總額。
5.變更、終止
(1)變更
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人發(fā)生分立、合并、股東變更、改制等變更情形的，權(quán)利義務(wù)承受人應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起30日內(nèi)，向原減免稅申請人的主管海關(guān)報(bào)告主題變更情況及原減免稅申請人進(jìn)口減免稅貨物的情況。
經(jīng)海關(guān)審核，需要補(bǔ)征稅款的，承受人應(yīng)當(dāng)向原減免稅申請人主管海關(guān)辦理補(bǔ)稅手續(xù)；可以繼續(xù)享受減免稅待遇的；承受人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請辦理減免稅備案和變更或者減免稅貨物結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
(2)終止
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，因破產(chǎn)、改制或者其他情形導(dǎo)致減免稅申請人終止，沒有承受人的，原減免稅申請人或者其他依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征稅繳納義務(wù)的主題應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)清算之日起30日內(nèi)向主管海關(guān)申請辦理減免稅貨物的補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。
6.退運(yùn)、出口
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求進(jìn)口減免稅貨物退運(yùn)出境或者出口的，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管海關(guān)核準(zhǔn)。
減免稅貨物退運(yùn)出境或者出口后，減免稅申請人應(yīng)當(dāng)持出口貨物報(bào)關(guān)單向主管海關(guān)辦理原進(jìn)口減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)。
7.貸款抵押
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請人要求以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)提出書面申請，經(jīng)審核符合有關(guān)規(guī)定的，主管海關(guān)可以批準(zhǔn)其辦理貸款抵押手續(xù)。
減免稅申請人不得以減免稅貨物向金融機(jī)構(gòu)以外的公民、法人或者其他組織辦理貸款抵押。
減免稅申請人以減免稅貨物向境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列形式的擔(dān)保：
(1)與貨物應(yīng)繳稅款等值的保證金；
(2)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的相當(dāng)于貨物應(yīng)繳稅款的保函；
(3)減免稅申請人、境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)共同向海關(guān)提交“進(jìn)口減免稅貨物貸款抵押承諾保證書”，書面承諾當(dāng)減免稅申請人抵押貸款無法清償需要以抵押物抵償時(shí)，抵押人或者抵押權(quán)人先補(bǔ)繳稅款等值的保證金或者境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的相當(dāng)于貨物應(yīng)繳稅款的保函。
減免稅申請人以減免隨貨物向境外金融機(jī)構(gòu)辦理貸款抵押的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交與貨物應(yīng)繳稅款等值的保證金或者境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)提供的相當(dāng)于貨物應(yīng)繳稅款的保函。
8.解除監(jiān)管
減免稅貨物海關(guān)監(jiān)管年限屆滿的，自動解除監(jiān)管，減免稅申請人可以不用向海關(guān)申請領(lǐng)取“中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口減免稅貨物解除監(jiān)管證明”。減免稅申請人需要海關(guān)出具解除監(jiān)管證明的，可以自辦結(jié)補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管等相關(guān)手續(xù)之日或者自海關(guān)監(jiān)管年限屆滿之日起1年內(nèi)，向主管海關(guān)申請領(lǐng)取解除監(jiān)管證明。海關(guān)審核同意后出具“中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口減免稅貨物解除監(jiān)管證明”。
在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請人書面申請?zhí)崆敖獬O(jiān)管的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)申請辦理補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。按照國家有關(guān)規(guī)定在進(jìn)口時(shí)免予提交許可證件的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請人還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交有關(guān)許可證件。
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